מס ערך מוסף – אירלנד

סקירה על אופן הפעולה של מע"מ באירלנד

הכתבה הוכנה על ידי הגברת קרי אוקונל חברת HSOC Consultants Ltd אשר חברה ברשת הבינלאומית TIAG והינה המייצגת של הרשת באירלנד.

תוכן עניינים
• גבולות לרישום
• שערי מע"מ ויישומם
• רישום וציות
• כללי מקום אספקה
• זכאות לתשומות/החזרי מע"מ
• נקודות מעשיות לרישום עבור סוחרים זרים
• מע"מ על רכישת/השכרת נדל"ןגבולות לרישום

במושגים כלליים, לפי החוק האירי, סוחר חייב להירשם:

• במקרה בו הוא מספק סחורה באירלנד כאשר כמות הסחורה הצפויה ב-12 חודשי המסחר הראשונים היא מעבר ל-75,000 אירו
• הגבול לספק שירותים באירלנד הוא 37,500 אירו
• סוחר זר המספק באירלנד חייב להירשם עבור כל מה שהוא מספק – אין תחולה לכל גבול שהוא
• סוחר זר המספק ללקוחות איריים מחו"ל (לדוגמא, דרך הטלפון/אינטרנט) חייב להירשם למע"מ האירי כאשר שווי המכירות עובר על 35,000 אירו – 'מכירה ממרחקים'

שערי מע"מ באירלנד
שערי המע"מ האירי, הפועלים במסגרת הטווח לפי הנחיות האיחוד האירופאי, הם כדלהלן:
• 21.5% שער 'בררת מחדל' סטנדרטי:
– פריטי מותרות, שכירות של נדל"ן
• שער של 13.5%:
– מכירת נדל"ן, בנייה, דלק, וטרינרים, חקלאי, אומנות ועתיקות, בידור
• שער של 0%:
– ציוד רפואי, מזון ומשקאות בסיסיים לא כולל פריטי מותרות, בגדי ונעלי ילדים עד גיל 10
• פטור:
– שירותים פיננסיים, ביטוח, רפואי, רפואת שיניים, חינוך, תרבותי
• שער של 4.8%:
– בהמות, כלבי "גרייהאונד" חיים, השכרת סוסים

יישום שערים
אספקה מעורבת בתמורה לתשלום אחד – מהו שער המע"מ המתאים?
• עד 2006, 'כלל החבילה' חל, לפיו השער הגבוה ביותר של מע"מ על כל פריט בודד חל על כל האספקה כולה.
• מאז 2006, הכללים השתנו ועלינו לעבור על ההגדרות/הכללים הבאים כדי לברר איזה מהם חל:
– אספקה מגוונת – כאשר הרכיבים ניתנים להפרדה זה מזה אבל הם מסופקים ביחד – כל מרכיב כפוף לשער המע"מ שלו, לדוגמא מכירת סלי מזון.
– אספקה משנית: אי-אפשר להפרידה מהאספקה העיקרית והיא משנית בחשיבותה – שער הריבית החל על האספקה העיקרית יחול על כל הרכיבים, לדוגמא נגן MP3 עם חוברת הדרכה.

נקודות מעשיות הקשורות לרישום וציות
• כרגיל, הרישום אורך כשבועיים
• יישום למחוז הרלבנטי בו ימוקם הסוחר – במקרה אחר, היישום הולך ליחידת עיבוד מרכזית במחוז דבלין (סוחרים זרים)

ניתן להגיש [בקשות] להחזרי מע"מ על פי אחד מהבסיסים הבאים:
• דו-חודשי, רבעוני, חצי-שנתי, שנתי
• כרגיל, דו-חודשי עד שחלפו 12 חודשי המסחר הראשונים – אז המחוז עשוי להחליט כי ניתן להגיש את החזרי המע"מ בתדירות פחותה יותר.

• תאריכים אחרונים להגשת טפסים מנייר – ה-19 לחודש לאחר סוף תקופת המע"מ

• תאריכים סופיים להגשת טפסים און-ליין – ה-23 לחודש לאחר

תשלום –  עם הגשת החזר/חיוב חודשי ישיר ואיזון התשלום בסוף השנה

כללי מקום האספקה – סחורה [טובין]
• הכלל הבסיסי לטובין המועברים – המקום בו החלה ההעברה
• כאשר הטובין לא מועברים – מיקום הסחורה בשעת האספקה
• טובין הדורשים התקנה/הרכבה – המקום בו מתבצעת ההתקנה/ההרכבה
• 'מכירה ממרחקים' ללקוחות מחוץ למיקומו של הסוחר – מיקום הלקוחות
• אספקת טובין לסוחר הרשום באיחוד האירופאי (אספקה תוך-קהילתית –
INTRA COMMUNITY SUPPLY) – הסוחר מחייב מע"מ לפי שער של 0% והקונה מחייב חיוב עצמי של מע"מ לפי שער המע"מ החל על אותה אספקה בארצו שלו

כללים על מקום האספקה – שירותים

• כלל בסיסי – המקום בו הספק נמצא
• שירותים הקשורים לנדל"ן – המקום בו הנדל"ן נמצא
• עבודה על טובין מיטלטלין או שירותי תרבות/אמנות/ספורט/בידור – המקום בו הם מבוצעים פיזית
• שירותי לוח-זמנים רביעי, לדוגמא מקצועי, יועצים, וכו' – המקום בו הלקוח רשום במע"מ, המקום בו מתקבלים השירותים (כלומר הלקוח מחייב את עצמו) – במקום בו הלקוח לא רשום במע"מ, מיקומו של הספק
• מסחר אלקטרוני, כלומר אספקת סחורה/שירותים באופן אלקטרוני – כל אלה נחשבים לשירותי "לוח-זמנים רביעי"
– סוחרים שאינם מהאיחוד האירופאי אינם יכולים לבחור להירשם במדינה אחת של האיחוד האירופאי עבור כל האספקות לכל מדינות האיחוד, לכן הם מחויבים להתעסק עם רשות מע"מ אחת בלבד (2006)

תשומות/החזרי מע"מ
כלל כללי:
• מע"מ על עלויות הקשורות ישירות לאספקה החייבת במע"מ הניתנת על-ידי הסוחר הוא בר-ניכוי על-ידי הסוחר. סוחרים העוסקים באספקות פטורות אינם רשאים להשיב לעצמם מע"מ. סוחרים המעורבים בתערובת של אספקות חייבות במע"מ/פטורות, יהיו זכאים לאחוז של ניכוי מע"מ. אחוז זה חייב להתייחס לסה"כ הפעילות של הסוחר וחייב להיות מוסכם עם משרד [מס] ההכנסה (REVENUE)
• קשיים בהם נגרמות לסוחר עלויות אבל הוא עדיין לא התחיל במסחר.
• על הסוחר להיות זכאי להירשם ברגע שמתברר כי הוא יהפוך להיות 'בר-דיווח', כלומר, בכוונתו לסחור – מס הכנסה יחפש ראיות אובייקטיביות לכוונה לסחור, לדוגמא חוזים, תכנית עסקים, חיפוש פעיל אחר מקום למשרדים/צוות עובדים/לקוחות, וכו'.
• מקרים של ECJ (לדוגמא ROMPLEMAN ו-GABALFRISA)

תשומות/החזרי מע"מ
• סוחרים ללא רישום מע"מ אירי הסובלים ממע"מ אירי עם רכישת סחורות/שירותים:
– תביעת החזר לפי "ההנחיה השלוש-עשרה במספר" (עסקים שאינם איחוד אירופאי)
– הוכחה מארצו של הסוחר כי הוא עוסק ב'פעילות כלכלית'
• תביעת החזר לפי "ההנחיה השמינית במספר" (עסקים באיחוד האירופאי)
– הוכחה מארצו של הסוחר כי הוא כפוף למע"מ באותה מדינה
• יש להגיש את התביעה תוך 6 חודשים של השנה הקלנדרית בה המע"מ היה בר-חיוב
• לוקח-זמן!

* כאשר סוחר מבוסס באיחוד האירופאי שאינו אירי מקבל בקביעות שירותים מעסק אירי המחייב מע"מ אירי בצורה נכונה, רשאי הסוחר להגיש בקשה ל"הליך הרשאה  VAT60A". הליך זה מסמיך את הסוחר האירי לספק את השירותים בשער של 0% מע"מ.

רישום סוחר זר באירלנד

• 'סוחר זר' הנו מי שאינו מבוסס באירלנד ומוכר ללקוחות איריים מחו"ל.
• אם זו 'מכירה ממרחק' – סף ה-35,000 אירו חל.
• בכל נסיבות אחרות, אין תחולה של סף, והרישום נדרש אוטומטית.

• נקודות מעשיות – מס הכנסה ידרוש הוכחות למסחר, לדוגמא
– חוזה לקוח
– פרטי חוזה שיבוצע
– זהות הלקוח, מיקום האספקה

עסק זר באירלנד

• הקמת עסק זר באירלנד, דרך חברה, סניף או מסחר בלבדי איריים, וחיפוש רישום מע"מ אירי על-ידי הפנייה לאספקה בתוך המדינה של סחורות או שירותים ברי-מיסוי.
• קושי עם חברה, סניף או מסחר בלבדי איריים המנוהלים ברובם מחו"ל. אין די ב'משרד הווירטואלי' ("שם על הדלת") והעסק חייב להוכיח ממשות באירלנד, לדוגמא שטח משרדים, ספרי חשבונות ורישומים באירלנד, חשבון בנק באירלנד, עובדים (?), וכו'.
• המקרים הרלבנטיים של ECJ בתחום זה מדברים על הוכחה של 'משאבי אנוש ומשאבים טכניים' מספקים לביצוע העסקים באירלנד.
• (בדיקת הקמה למטרות מע"מ אינה כה מחמירה כמו זו למטרות 12.5% מס חברות. שער מס החברות האירי של 12.5% חל רק במקום בו החברה נחשבת כ'סוחרת באירלנד', שאם לא כן, חל מס חברות בשער של 25%.)

רכישת נדל"ן
כלל כללי:
• מכירת נדל"ן כפופה למע"מ, אם הנדל"ן נחשב ל'חדש'.
• הגדרת 'חדש' היא:
– נכס שעבר פיתוח/פיתוח מחדש תוך 5 השנים הקודמות
– אבל, אם זו מכירה שנייה של הנדל"ן והנדל"ן היה מאוכלס במשך לפחות שנתיים אחרי המכירה הראשונה, אזי הנדל"ן לא ייחשב ל'חדש'.
• במקום בו חל מע"מ, השער המתאים הוא 13.5%.
• אם המכירה אינה כפופה למע"מ, עדיין יש אפשרות לחיוב מע"מ על המכירה אם הן בעל הנכס והן הדייר מסכימים להפעיל את 'האופציה למס'.
• 'אופציה למס' עלולה לגרום לקשיים בהסדרת העסקה.

השכרת נדל"ן
כלל כללי:
• החכרה לכל זמן תקופה שהוא פטורה ממע"מ.
• אבל, עדיין אפשרי לחייב מע"מ כאשר בעל הנכס, לפי שיקול דעתו, מפעיל את 'האופציה למס' שיש לו – אין צורך באישורו של הדייר.
• כאשר בעל הנכס מפעיל את 'אופצית המס' שלו והחכירה היא ברת מיסוי מע"מ, אזי חיוב המע"מ יהיה 21.5% על תשלומי השכירות ככל שהם מופיעים.
• 'אופציה למס' עלולה לגרום לקשיים בהסדרת העסקה.

תכנית "מוצר הון"  CAPITAL GOODS SCHEME – CGS

מושג כללי:
• 'חיי המע"מ' של נדל"ן שעבר פיתוח לאחרונה הם 20 שנה.
• באופן כללי, במקום בו סוחר רשום במע"מ או רוכש נדל"ן דרש החזר מע"מ על רכישה/פיתוח של נכס, אזי עליו לחייב מע"מ על האספקה הבאה של אותו נכס. ולא, יהיה עליו להחזיר את כל/חלק מהמע"מ שהוא דרש בחזרה.

• יישום במכירת נדל"ן:

• המוכר דרש בחזרה מע"מ על הרכישה – 5 שנים עברו כך שהנכס כבר לא נחשב כ'חדש' ולכן המכירה אינה כפופה למע"מ. אם המוכר לא מפעיל את ה'אופציה למס', לפי ה-CGS, עליו להחזיר כל [סכום] עד 15/20 מדרישת החזר המע"מ שלו כאשר הוא קנה.

• יישום בחכירת נדל"ן:

• המוכר דרש בחזרה מע"מ על הרכישה – משכיר את הנכס, שזו פעילות פטורה ממע"מ. אם המוכר לא מפעיל את ה'אופציה למס', לפי ה-CGS, עליו להחזיר 1/20 מתביעת המע"מ על כל שנה של שימוש פטור ממע"מ.

תכנית מוצרי הון – CGS
• במקום בו מכירת או השכרת נדל"ן כפופה למע"מ, האם הקונה/הדייר יהיה זכאי לתביעת החזר מע"מ על הרכישה/ההשכרה?

• אם הקונה/הדייר משתמש בנדל"ן לחולל אספקות ברות-מיסוי מע"מ, אזי הוא רשאי לתבוע החזר כל המע"מ הנובע.
• במקום בו הנכס משמש לחולל אספקות פטורות, אין אפשרות לתבוע החזר מע"מ.
• אם הקונה/הדייר מבצע תערובת של אספקות ברות-מיסוי מע"מ/פטורות, אזי ייתכן ויש אפשרות לקבל החזר חלקי.

שינוי במשטר הנדל"ן
• משטר חדש נכנס לתוקף ב-1 ביולי 2008 – זה מיישר אותנו יותר עם "ההנחייה השישית" של האיחוד האירופאי.
• המערכת האירית שונה לחלוטין לפני הזמן הזה.
• ביחס לסוגי עסקות מסוימות, נמצאת 'מערכת מעבר' והיא מכסה:
– נכס שעבר פיתוח/פיתוח מחדש לפני ה-1 ביולי 2008 ונמכר או הושכר לראשונה אחרי ה-1 ביולי 2008.
– חכירות ממושכות (כלומר, חכירות למשך 10 שנים או יותר) שהתחילו לפני ה-1 ביולי 2008 וכעת מוקצות לדייר חדש.

* סוגיות מורכבות למדי – שאל את המומחים!!

הכתבה הוכנה על ידי הגברת קרי אוקונל חברת HSOC Consultants Ltd אשר חברה ברשת הבינלאומית TIAG והינה המייצגת של הרשת באירלנד.
משרדינו תרגם.

מאמרים נוספים בתחום

אתה מוזמן ליצור קשר עם אחד מרואי החשבון שלנו היום.

לקבלת פרטים נוספים או לקביעת פגישת ייעוץ חייגו 077-7386666